實(shí)務(wù)中，有許多貨品出口企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)獲得的消費(fèi)稅出口退稅是否需求交納企業(yè)所得稅把握禁絕，因而就存在必定的稅收危險(xiǎn)。那么，如何判別企業(yè)獲得的消費(fèi)稅出口退稅是否需求交納企業(yè)所得稅呢?

一、消費(fèi)稅出口退稅稅收上的規(guī)則

《財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)務(wù)性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅方針問(wèn)題的告訴》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào) )第一條規(guī)則：“企業(yè)獲得的各類財(cái)務(wù)性資金，除歸于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)務(wù)性資金，是指企業(yè)獲得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)補(bǔ)助、補(bǔ)助、貸款貼息，以及其他各類財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征撤退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)則獲得的出口退稅款。”

二、消費(fèi)稅出口退稅管帳上的規(guī)則

(1)托付外貿(mào)企業(yè)署理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的出產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在核算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)踐交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

(2)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”科目。實(shí)踐收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

三、消費(fèi)稅出口退稅是否需求交納企業(yè)所得稅的分析

從上面稅收上的規(guī)則可知，消費(fèi)稅出口退稅不歸于財(cái)務(wù)性資金，因而就不能按財(cái)務(wù)性資金的屬性來(lái)確定是否征免企業(yè)所得稅。另外，《企業(yè)所得稅法》及施行法令和國(guó)家財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件中，也沒(méi)有清晰消費(fèi)稅出口退稅是否征收企業(yè)所得稅。

可是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳作業(yè)的告訴》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))第三條有關(guān)企業(yè)所得稅交稅申報(bào)口徑規(guī)則：“依據(jù)企業(yè)所得稅法精力，在核算應(yīng)交稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、管帳處理方法與稅法規(guī)則不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)則核算。企業(yè)所得稅法規(guī)則不清晰的，在沒(méi)有清晰規(guī)則之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、管帳規(guī)則核算。”

至此，從消費(fèi)稅出口退稅管帳上的規(guī)則可知：出產(chǎn)企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)署理出口產(chǎn)品的，獲得的消費(fèi)稅出口退稅款不交納企業(yè)所得稅。而外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口獲得的消費(fèi)稅出口退稅款，應(yīng)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)”，這實(shí)踐上是在增加利潤(rùn)額，因而，外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口獲得的消費(fèi)稅出口退稅款應(yīng)交納企業(yè)所得稅。

濟(jì)南財(cái)務(wù)咨詢公司：http://www.chnew.cn/