濟(jì)南財(cái)務(wù)咨詢公司 ：函證程序的具體運(yùn)用?

　　函證可以說是審計(jì)程序中比較重要的一種程序，我們接觸函證主要是在應(yīng)收賬款的審計(jì)中，其實(shí)在其他項(xiàng)目中也可以運(yùn)用到這個(gè)程序，比如說銀行存款，應(yīng)付賬款等一些往來的款項(xiàng)，今天丫頭就重點(diǎn)給大家梳理一下函證程序的具體運(yùn)用。濟(jì)南財(cái)務(wù)咨詢公司

　　一、函證的內(nèi)容

　　我們可以對應(yīng)收賬款，銀行存款，應(yīng)付賬款等往來款項(xiàng)進(jìn)行核對。一般來說，應(yīng)收賬款，銀行存款，或有事項(xiàng)或者期后事項(xiàng)的律師詢證函是有必要做的，而應(yīng)付賬款的函證基于企業(yè)一般不會高估負(fù)債，因此對其是否進(jìn)行函證具有選擇性。

　　應(yīng)收賬款的函證

　　由于企業(yè)往來賬戶比較多，因此我們不可能對每一個(gè)賬戶進(jìn)行函證，通常我們選取金額較大的或者往來業(yè)務(wù)比較頻繁的賬戶進(jìn)行函證，或者是運(yùn)用抽樣的方式選取客戶進(jìn)行函證，注意如果有充分證據(jù)證明應(yīng)收賬款不重要或者函證無效，注冊會計(jì)師也可能不進(jìn)行函證，但是我們必須要有證據(jù)并且在審計(jì)工作底稿中予以說明，比如函證回函率較低，被詢證者特殊無法進(jìn)行回函，另外，我們要掌握如果我們不能進(jìn)行函證，我們可以運(yùn)用哪些替代程序，由于應(yīng)收賬款通常對應(yīng)賒銷，我們可以查詢相關(guān)的原始憑證，比如說銷售合同，發(fā)運(yùn)憑證等，用于證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。

　　銀行存款的函證

　　銀行存款的函證和應(yīng)收賬款函證最大的不同是需要進(jìn)行全面函證，不管你開立的賬戶有多少，不管你是否本期注銷過賬戶，不管你本期賬戶余額是否存在，都要進(jìn)行函證，另外就是銀行存款函證對應(yīng)的銀行對賬單，而應(yīng)收賬款函證對應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬。相同點(diǎn)都是可以不進(jìn)行函證，有充分證據(jù)表明信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或者與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，都要在工作底稿中予以說明，關(guān)鍵是這個(gè)證據(jù)如何去表述。一般來說稅收專用賬戶，社保專用賬戶不用進(jìn)行函證，但是我們必須要有證據(jù)證實(shí)這個(gè)賬戶屬于專用賬戶。

　　應(yīng)付賬款的函證

　　應(yīng)付賬款的函證不是必要的程序，但是對于某些大額的長期掛賬的應(yīng)付賬款我們有必要去函證一下其是否是真實(shí)存在的，一般我們要實(shí)現(xiàn)應(yīng)付賬款是否存在這個(gè)審計(jì)目標(biāo)，一般是檢查一些相關(guān)的記錄和文件，比如合同，購貨資料，驗(yàn)收單等，或者是檢查應(yīng)付賬款和相關(guān)貨幣資金的明細(xì)賬，看看是否有支付。

　　律師詢證函

　　律師詢證函詢證的是一些事項(xiàng)，一般是或有或者期后事項(xiàng)，以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日或者資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)或期后事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，有律師我們才需要發(fā)詢證函，并且是必要的。

　　存貨的函證

　　對于某些存放于異地的存貨，如果我們注冊會計(jì)師無法進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，我們可以進(jìn)行函證以證實(shí)被審計(jì)單位的存貨是否真實(shí)存在，是否是歸被審計(jì)單位所有的。

　　何時(shí)進(jìn)行函證

　　對于應(yīng)收或者應(yīng)付賬款函證時(shí)間的選擇是比較寬松，我們可以在資產(chǎn)負(fù)債表日或者資產(chǎn)負(fù)債表日前的特定期間進(jìn)行函證，如果選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行函證，我們就需要對函證日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施其他的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序;對于銀行存款，律師詢證函我們盡可能的在接近審計(jì)報(bào)告日進(jìn)行函證。

　　二、管理層不要求實(shí)施函證

　　如果管理層不要求實(shí)施函證，這個(gè)時(shí)候我們就要想了，管理層為何不讓我們進(jìn)行函證，是出于成本的考慮還是出于時(shí)間的考慮，管理層是否誠信，是否可能存在舞弊等的事項(xiàng)，如果管理層的要求合理，那我們再考慮我們能否實(shí)施替代程序，如果可以，我們選擇替代程序;如果不合理，我們即使可以做替代程序也不可能得到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也就是說我們審計(jì)范圍受限，根據(jù)受限的影響考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。

　　函證過程的控制

　　函證是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，因此我們要想獲取真實(shí)的證據(jù)，我們就需要對過程加以嚴(yán)格的控制，不管是在函證前函證中或者函證后，不知道大家還記不記得有這么一個(gè)考題，說的是詢證函由被審計(jì)單位蓋章后由財(cái)務(wù)人員直接發(fā)出，這個(gè)題目很簡單，詢證函發(fā)出必須經(jīng)我們注冊會計(jì)師的手，我們要考慮為何要經(jīng)我們注冊會計(jì)師的手，我們注冊會計(jì)師在發(fā)函的時(shí)候需要做什么樣的工作，如果由財(cái)務(wù)人員發(fā)出了，可能出現(xiàn)什么問題，這些都是我們需要考慮的，這就是函證過程控制中出現(xiàn)的一個(gè)問題。

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